跟着中高级白酒的奢侈品化，参照卷烟职业中高级卷烟消费税税率持续上升的趋势，进步中高级白酒消费税率，契合消费税的特征，也与消费税下划当地、添加当地收入的方针共同。

  近来，有人大代表建言，零售价3000元的白酒与10元米酒同征0.5元/斤消费税不当，引发商场热议。广东省财务厅发函回应称，已反应了有关定见，其间包含主张按白酒不同度数设定不同份额税率或撤销从量定额等，将持续跟进消费税法立法状况，活跃向中心建言献计。

  现行的消费税法规对白酒消费税施行从价定率和从量定额复合计征， 即按出产环节出售收入的20%和出售量每公斤1元核算交纳。

  1994年施行“分税制”后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，白酒消费税施行从价计征，对粮食白酒、薯类白酒别离按25%和15%的税率从价计征消费税。

  2001年5月财务部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税方针的告诉》，白酒由曾经从价定率核算应交税额调整为从量定额和从价定率相结合核算应交税额；粮食白酒、薯类白酒按出厂价格以25％和15％的税率从价征收消费税的基础上，再对每公斤白酒按1元从量征收一道消费税。

  这次消费税方针调整对等级低白酒影响较大，以上文广东米酒为例，10元每瓶的广东米酒，加征0.5元/斤消费税后，加征的税费相当于出售收入的5%，等级低白酒原本毛利率就不高，税费添加5%，关于等级低白酒的收益影响很大。关于中高级白酒而言，因为出售价格较高，加征0.5元/斤消费税，影响较小。

  关于开征0.5元/斤的从量消费税，贵州茅台在其2002年的年报中标明：“实行上述方针后（开征0.5元/斤的消费税），本公司因为产销总量较小，并且首要是高级产品，给公司收益形成的影响很小。”可见，这次消费税方针调整，对中高级白酒收益影响甚微。

  2006年3月，财务部与国家税务总局联合发布《关于调整和完善消费税方针的告诉》，自当年4月1日起，粮食白酒、薯类白酒的份额税率共同为20%。定额税率为0.5元/斤或0.5元/500毫升。这次消费税方针调整，首要是为了冲击部分白酒企业以粮食白酒假充薯类白酒的避税行为。因为中高级白酒企业的产品基本上都是粮食白酒，消费税税率由25%调降至20%，实践税负因而下降了。但关于贱价位薯类白酒企业而言可谓落井下石。

  这两次消费税方针严重调整，加大了等级低白酒的税费担负，但中高级白酒的税费担负下降，进一步加重了白酒职业的强弱分解。以贵州茅台为例，税费方针调整显着提升了其盈余才能。

  2009年四季度和2010年一季度，贵州茅台净赢利同比增速别离为-19.7%和4%，远低于商场预期，其二级商场股价走势也持续低迷。为此，我曾于2010年4月撰文《贵州茅台成绩能否康复高添加》，剖析了贵州茅台2001年-2009年间影响其成绩添加的首要因素。

  剖析发现，税负下降对贵州茅台2001-2009年间成绩添加具有严重影响。

  核算标明，贵州茅台2001年至2009年消费税负率（实践计缴的消费税与经营收入之比）呈显着下降趋势，2009年消费税负率为7.12%，大大低于2001年16.76%的消费税负率；在此期间，所得税费用率（所得税费用与赢利总额之比）也大幅下降，2009年所得税费用率为25.12%、远低于2001年43.62%的所得税费用率。

  2009年，贵州茅台归母净赢利43.12亿元，较其2001年3.28亿元的净赢利添加了39.84亿元；假定消费税负率和所得税费用率坚持2001年的水平不变，则2009年贵州茅台归属于母公司的净赢利为26.04亿元，税负下降影响净赢利17.08亿元，对净赢利添加的贡献率为42.9%。

  2001-2009年间，贵州茅台消费税负率一向低于20%，消费税从价计纳税率由25%下调至20%之前的2005年贵州茅台的消费税负率仅为10.62%，显着低于25%的消费税法定税率，2009年消费税负率仅为7.12%，显着低于20%的消费税法定税率，这标明，消费税率下调，并不是贵州茅台消费税负率大幅下降的仅有原因。

  消费税的从价计征部分按出产企业出厂价计缴，贵州茅台经过其控股95%的子公司茅台酒出售有限公司对外出售，尽管其实践对外出售价格持续上涨，但只需其向茅台酒出售公司的出售价格不上调，那么计缴的消费税就不会随对外出售价格的上涨而上升，因而，2001年至2009年间，贵州茅台消费税负率由16.76%下降至7.12%（详见表1）。

  2008年，美国次贷危机引发全球金融危机，我国推出大规划财务影响方案以应对危机冲击，为了有用安排税源，2009年8月，国税总局发布《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》。该管理办法规则，白酒出产企业出售给出售单位的白酒，出产企业消费税计税价格低于出售单位对外出售价格70%以下的，税务机关应核定最低计税价格。对出产规划较大、赢利水平较高的企业，核价起伏原则上应挑选在出售单位对外出售价格60%至70%规划内。

  依据该规则，当消费税计税价格为对外出售价格的60%、70%时，计缴消费税金额为出售收入的12%、14%（不考虑从量计征部分），而贵州茅台2009年四季度和2010年一季度的经营税金率（经营税金及附加与经营收入之比，季报未发表消费税的金额）别离为14.2%和17.8%，城建税和教育费附加约为经营收入的3 %，由此测算，2009年四季度和2010年一季度的消费税负率别离约为11.2%、14.8%；实践计缴的消费税大幅上升，这是贵州茅台2009年四季度和2010年一季度成绩增速远低于商场预期的重要原因。

  贵州茅台所得税费用率的下降则是获益于所得税变革，2008年1月1日起施行的《企业所得税法》将所得税率由33%下调为25%，一起对薪酬等成本费用的扣除规范作了严重调整，原《企业所得税法》规则，内资企业支交给员工的薪酬依照计税薪酬扣除，超出计税薪酬的部分不得在税前列支，而新修订的《企业所得税法》共同了内外资企业的扣除规范，规则“企业实践发生的与获得收入有关的、合理的开销”能够在核算应交税所得额时据实扣除，由此导致贵州茅台实践所得税负率大幅下降。

  白酒出产企业以贱价向其控股的出售子公司出售白酒，合法避税，是白酒职业通行的做法。贵州茅台等高级白酒企业因为能够持续上调对外出售价格、但对出售子公司的出售价格并未同步上调，因而，实践承当的消费税负率在2001-2009年间持续下降，而等级低白酒没有议价才能，难以经过涨价办法下降消费税金率，等级低白酒企业在商场竞争中处于更为晦气的位置。

  消费税变革现已归入“十四五”规划，规划清晰：“调整优化消费税征收规划和税率，推动征收环节后移并稳步下划当地”。2021年4月，国新办就贯彻落实“十四五”规划大纲、加速树立现代财税体系有关状况举办发布会，财务部有关担任人在国新办发布会上标明，将完善当地税税制，合理装备当地税权，后移消费税征收环节并稳步下划当地，结合消费税立法统筹研讨推动变革。

  在现有的消费税税目中，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节纳税；卷烟在出产环节纳税、并在批发环节加征一道消费税，超奢华小轿车在出产环节纳税、并在零售环节加征一道消费税。自1995年1月1日起金银首饰消费税由出产环节征收改为零售环节征收；自2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税，即烟草批发企业将卷烟出售给零售单位的，要再征一道5%的从价税，自2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税税率由5%进步到11%，并按0.005元/支加征从量税；自2016年12月1日起，“小轿车”税目下增设“超奢华小轿车”子税目，对超奢华小轿车（每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车），在出产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

  消费税变革的一大方向是，征收环节后移，由出产（进口）环节后移至批发、零售环节。2019年，国务院印发的《施行更大规划减税降费后调整中心与当地收入区分变革推动方案》中，清晰在征管可控的前提下，将部分在出产（进口）环节征收的现行消费税品目逐渐后移至批发或零售环节征收，拓宽当地收入来历，引导当地改进消费环境。

  现在，多个消费税税目已在批发或零售环节征收，白酒消费税征收环节后移至批发零售环节是大趋势。笔者以为，未来有两种可能性，一是参照卷烟形式，保存出产环节消费税，在批发环节加征一道消费税；二是参照金银首饰形式，征收环节由出产环节征收改为零售环节征收，出产环节不再征收消费税。不管是采纳哪种形式，跟着白酒消费税后移至批发或零售环节，近年来，白酒经销商囤货炒作行为都将遭到按捺。

  近期，笔者撰文《白酒股：警觉高添加错觉下的虚伪昌盛》以为，2020年以来，一些白酒业上市公司在新冠疫情冲击下成绩却出现高添加，或与出售途径商囤积炒作有关，也不扫除一些上市公司虚增成绩、合作二级商场股价炒作的可能性。

  因为白酒没有保质期，且陈年酒随时刻增值，简单诱导途径商囤积库存、投机性炒作。2012年，茅台酒终端零售价曾上涨至2000多元，但跟着这以后塑化剂危机的迸发，茅台酒零售价敏捷跌破千元。2021年1月，贵州茅台出台新规，要求经销商每个月拿出方案的80%做“拆箱”出售，厂家到店检验、查看，收回包装纸箱，这明显是为了按捺途径商的囤货炒作行为。

  白酒消费税后移，假如参照卷烟形式，在批发环节加征一道消费税，为了躲避加征的消费税，途径商有可能在方针施行前兜售囤积的存货，白酒途径进入新一轮去库存周期；假如参照金银首饰形式，征收环节由出产环节征收改为零售环节征收，在新政施行前现已在出产环节纳税、出售至途径经销商的白酒存货，在零售环节是否再纳税呢？1995年，金银首饰消费税由出产环节征收改为零售环节征收，财税字[1994]95号文规则： “对改动纳税环节后，商业零售企业出售曾经年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。”假如参照金银首饰形式，消费税后移至零售环节，途径经销商囤积的存货尽管现已在出产环节征收消费税，进入零售环节后仍会持续征收消费税。为了躲避零售环节消费税，途径商也会在新政施行前兜售存货，进入去库存周期。因而，白酒消费税后移至批发、零售环节，不管采纳哪种形式，都将会按捺白酒经销商囤货炒作行为。

  笔者以为，消费税变革将对白酒职业发生多方面的影响，具体表现在以下几个方面：

  如上文所剖析，白酒消费税后移至批发或零售环节，将会按捺白酒经销商囤货炒作行为，白酒途径进入去库存周期。近年来，一些二线白酒企业在新冠疫情冲击下出售成绩逆势高添加，或与出售途径商囤积炒作有关。白酒消费税后移至批发或零售环节，或推动白酒职业进入途径去库存周期，一些依托途径商囤货炒作、拉动成绩高添加的二线白酒企业，成绩将会遭到冲击。

  其次，白酒厂家避税行为或难以为继，未来或将依法定税率交纳消费税。现在，白酒从价定率消费税法定税率为20%，白酒职业上市公司实践交纳消费税的税负率显着低于法定税率。不考虑白酒从量计征的消费税，以白酒上市公司2020年消费税费用除以当年经营收入，由此核算出首要白酒上市公司2020年消费税负率在10.74%-14.91%之间，显着低于20%的法定税率。由此可见，白酒出产企业以贱价向其控股的出售子公司出售白酒，合法避税，是白酒职业通行的做法。

  白酒消费税后移至批发或零售环节，白酒厂家避税行为或难以为继。白酒消费税后移，假如参照金银首饰形式，征收环节由出产环节改为零售环节，那么，白酒消费税的计税价格将是终端零售价格，白酒出产企业以贱价向其控股的出售子公司出售白酒来避税的办法将完全失效。

  假如参照卷烟形式，保存出产环节消费税，在批发环节加征一道消费税；那么，理论上来说，白酒出产企业依然能够持续以贱价向其控股的出售子公司出售白酒来避税。可是，消费税变革的方向是，后移消费税征收环节并稳步下划当地，拓宽当地收入来历，完善当地税税制，合理装备当地税权。消费税作为第三大税种，由中心划至当地，承当着添加当地收入来历的重担。白酒职业作为A股商场盈余才能最强的职业，长期以来，实践交纳的消费税负率远低于20%的法定税率，从实行社会职责的视点来看，明显也没有承当起其应有的社会职责。

  2021年5月，受铁矿石等大宗原材料价格大幅上涨的推动，钢材价格出现较大涨幅，为了按捺通胀，发改委接连出台多项行动平抑钢价，钢材价格大幅跌落，部分钢材种类6月份出售价格乃至低于出产成本、毛利降为负数，钢铁职业出售赢利率远低于其下流的轿车、家电等职业，可见钢铁职业作为国民经济基础职业，承当了严重的社会职责。以7月23日收盘价计，A股商场钢铁职业上市公司（共30家）总市值合计数为10723亿元，贵州茅台总市值23868亿元，是钢铁职业总市值的2.2倍，五粮液总市值10527亿元，挨近钢铁职业总市值。白酒职业作为A股商场盈余才能最强的职业，明显也应该承当其相应的社会职责。

  笔者以为，消费税变革后，不太可能答应白酒企业连续此前的避税行为，并且，消费税划为当地税后，当地政府征缴税款的活跃性也会进步，白酒出产企业未来或将被逼抛弃长期以来延用的避税行动，依法定税率交纳消费税。

  消费税变革后，假如白酒出产环节实践征缴的消费税负率进步至20%的法定税率，那么，白酒企业交纳的消费税将会大幅添加，相应削减企业赢利。以贵州茅台为例，2010-2020年间，贵州茅台的消费税负率在6.09%-13.11%之间，2010-2020年，消费税负率平均值为10.4%，即便不考虑从量计征的消费税，贵州茅台实践交纳的消费税负率也远低于20%的法定税率。2010-2020年，贵州茅台累计经营收入5027.10亿元，不考虑从量计征部分，以20%的从价税率核算，贵州茅台应缴消费税1005.42亿元，在此期间，贵州茅台实践计缴消费税522.71亿元，二者相差482.71亿元。

  2006年3月，财务部与国家税务总局联合发文撤销了白酒25%和15%的两档税率，将粮食白酒、薯类白酒的份额税率共同为20%，中高级白酒企业的消费税税率由25%调降至20%。消费税变革承当着拓宽当地税源、添加当地收入的重担，消费税变革是否会康复白酒两档税率、进步中高级白酒的消费税税率？

  消费税税目、税率并非是原封不动的，“小轿车”税目下2016年12月1日增设了“超奢华小轿车”子税目，在零售环节加征了10%的消费税；卷烟的消费税税目、税率阅历过多轮调整，1994年各类卷烟的消费税税率共同为40%，1998年卷烟消费税调整为三档：一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；2009年6月卷烟消费税税率调整为两档：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%。从每次卷烟消费税税率的调整状况能够看出，卷烟职业消费税率的整体改变趋势是，中高级卷烟的消费税税率出现持续上升之势。

  近年来，中高级白酒的商场价格大幅上涨，高级白酒日渐脱离群众消费品特点，奢侈品特征日益闪现；跟着其价格的不断上涨，其消费集体也日渐集中于少量高收入人群。消费税纳税的产品首要是影响人类健康（卷烟、白酒等）及生态环境的产品，奢侈品，不行再生资源以及高污染高能耗产品等。跟着中高级白酒的奢侈品化，参照卷烟职业中高级卷烟消费税税率持续上升的趋势，进步中高级白酒消费税率，契合消费税的特征，也与消费税下划当地、添加当地收入的方针共同。

  现在，中高级白酒消费税从价税率20%，低于2006年3月白酒消费税调整前25%的份额税率，中高级白酒消费税税率有上调的空间。与开征消费税的1994年时的税率比较，中高级卷烟的消费税率由1994年的40%上升至现在的56%，中高级粮食白酒消费税税率却由1994年的25%下降至现在的20%。笔者以为，跟着消费税变革的推动，中高级白酒消费税税率有上调的可能性。假如上调中高级白酒消费税税率，那么，相关企业的消费税费用将上升，赢利也会相应遭到影响。

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